AI 對話紀錄  March 8, 2025

【NLT-03】捐款記賬方式

根據 權責發生制 的會計原則，該筆捐款的入賬方式如下：

1. 2024年度收到捐款時（尚未使用）

• 應記為「負債」（遞延收入/遞延捐贈）
  由於捐款已明確指定用於 2025年2月至2026年2月 的員工薪金，慈善機構在2024年收到款項時尚未履行相關義務（未開始支付薪金）。因此，這筆款項屬於 「有條件限制的捐贈」，需在資產負債表中列為 負債（如「遞延收入」或「預收捐贈」）。

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2. 2025年2月至2026年2月（實際支付薪金時）

• 逐步將負債轉為收入
  從2025年2月開始，每月支付員工薪金時，應按比例將對應的遞延收入轉為當期收入（例如：20萬港元分12個月，每月約16,667港元）。同時，在損益表中確認相應的 薪金費用。

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關鍵原因

• 用途限制性：捐款指定用於未來特定期間的支出，屬於「受限制捐贈」，需按用途分期確認收入。
• 權責發生制：收入確認應與相關義務的履行（支付薪金）相匹配，而非單純依據現金收付時間。

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會計分錄示例

1. 2024年收到捐款

   借：銀行存款        200,000港元  
   貸：遞延收入（負債）  200,000港元

2. 2025年2月至2026年2月（每月支付薪金時）

   借：遞延收入（負債）  16,667港元  
   貸：捐贈收入        16,667港元  
   借：薪金費用        16,667港元  
   貸：銀行存款        16,667港元

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例外情況

若慈善機構採用 現金收付制（非權責發生制），則在2024年收到款項時可直接全額確認為收入。但通常非營利組織更傾向使用權責發生制，尤其是處理限制性捐贈時。

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結論：該筆捐款在2024年度應以 負債（遞延收入） 形式入賬，並在實際支付薪金期間逐步轉為收入。

是的，若慈善機構採用 現金收付制（現金基礎） 記賬，對一般捐款人（非專業會計背景人士）確實可能造成 財務報表上的錯覺，甚至引發以下誤解：

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1. 現金收付制的處理方式

• 2024年：收到20萬港元捐款時，全額直接列為 當期收入（無需區分用途或未來義務）。
• 2025-2026年：支付員工薪金時，全額列為當期支出，但收入已在2024年確認完畢。

財務報表的呈現

年度	收入（捐款）	支出（薪金）	盈餘/赤字
2024年	200,000	0	+200,000
2025年	0	100,000*	-100,000
2026年	0	100,000*	-100,000

（*假設薪金分兩年支付，實際可能按月支出）

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2. 對捐款人的潛在誤導

(1) 2024年「虛高盈餘」的錯覺

• 捐款人可能看到2024年有 20萬盈餘，誤以為機構「資金充裕」或「未妥善運用捐款」，卻未意識到這筆收入已綁定未來支出。
• 風險：捐款人或質疑機構「為何不立即使用資金」，甚至降低後續捐款意願。

(2) 後續年度的赤字引發誤解

• 2025-2026年因支出薪金而呈現赤字，若未充分披露資金用途，捐款人可能誤以為機構「財務惡化」或「管理不善」。

(3) 限制性用途的透明度不足

• 現金收付制下，財務報表 無法直接反映「資金用途限制」，需依賴額外註釋說明。若機構未主動披露，捐款人可能無法理解資金流向。

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3. 權責發生制 vs. 現金收付制的關鍵差異

項目	權責發生制	現金收付制
收入確認	按義務履行進度分期確認（匹配支出）	收到現金時全額確認
支出確認	按實際發生時間記錄	支付現金時記錄
盈餘波動	較平穩（收入與支出同步反映）	波動大（收入與支出可能跨年度分離）
透明度	清晰區分「受限制資金」與「可支配資金」	無法直接反映資金限制，需額外註釋

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4. 對機構的建議：降低誤解的關鍵措施

即使採用現金收付制，機構仍可通過以下方式提升透明度：

(1) 財務報表附註中明確披露

• 在2024年報表中註明：「20萬港元捐款已指定用於2025-2026年度薪金支出，相關支出將於未來期間列支」。
• 在2025-2026年報表中註明：「本年度薪金支出由2024年收到的限制性捐款支付」。

(2) 區分「受限制資金」與「非限制資金」

• 在資產負債表中單獨列示「受限制現金」或「指定用途基金」，即使現金收付制未強制要求。

(3) 主動向捐款人溝通

• 在捐款協議或收據中註明資金用途及會計處理方式，避免後續爭議。

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結論

現金收付制確實可能導致 短期盈餘虛高、長期赤字突顯 的扭曲現象，進而誤導捐款人對機構財務健康度的判斷。因此，即使採用現金基礎，慈善機構仍需 透過附加說明和主動溝通，彌補會計方法的不足，確保捐款人充分理解資金用途與財務真實狀況。
（若機構需向公眾籌款，強烈建議採用 權責發生制 並遵循非營利組織會計準則，以提升可信度。）

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